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ブログ 予算会計を学ぶ 第1598回 「木曜日テーマ:予算実務Q&A:予算会計学NO.24」


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本日のINDEX
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1.「木曜日テーマ:予算実務のポイント」

<曜日別配信内容>

月曜日:予算会計クイズ 
火曜日:『企業予算編成マニュアル』解説
水曜日:業績予想の修正理由一覧
木曜日:予算実務知識Q&A:「予算会計学」
金曜日:予算実務のポイント


2.編集後記  

<ほっと川柳>

「 キャッシュレス
    実査・出納帳
       なくなるネ?
  」
     

一昔前は、電車に乗るのに、切符を現金で買って
入口の機械に挿入し、出る時も切符を挿入しており
渋滞の原因の一つでもあった。

今はパスモやスイカでワッタチなので本当に便利だ。
チャージは必要だが、それ以外にお金の出し入れは
不要になった。

個人的には、パスモやスイカの自動販売機で

交通費精算のボタンがあり、期間を指定すると
スマホに下記情報が送られてくるとイイ。

・・・編集後記・・・

――――――――――――――――――――――――――――――――――
1.「木曜日テーマ:予算実務Q&A:予算会計学NO.24」
――――――――――――――――――――――――――――――――――

実績の記録には、「複式簿記」に基づく「簿記論(会計学)」という
世界共通の作成理論があり、正しい損益計算書と損益計算書が作成
される。標準の会計システムがその役割を担っている。

でも、予算作成については作成理論がない。
実務上はEXCELで売上高予算や費用予算を科目ごとに集計するという
単式簿記型のままになっており、予算損益計算書しか作成できない。

経営のPlan(計画)→Do(実行)→Check(評価)→Action(改善)
というPDCAサイクルについては
Plan(計画)が「予算」であり、Do(実行)が「実績会計」であり、
Check(評価)が「予実比較」であり、Action(改善)が「差異原因分析
による改善」になる。

従って、予算も実績と同じ「会計の仕組み」にならなければならない
と考えている。

キャッシュ・フロー経営においては目標であるキャッシュ・フロー予算が
不可欠である。

 そのためには正確な予算BSが必要であり、そのためには予算も
複式簿記に基づく「予算会計」が必要になる。

そこで、みなさんと一緒に「予算会計」という新たな管理会計学を
一緒に考察してみたいと思う。

<予算会計学NO.24>(残業時間と残業手当の考察)


人件費は会社にとって極めて重要な費用であるが、
各部門にとって管理可能か否かというと、
ほとんどが管理不能になる。


例えば、プロフィットセンターである
営業部営業第1課4名を例にとってみよう。
   
営業部営業第1課

予算科目     4月 ~ 翌3月  通期累計

稼働人員数    10人 ~ 10人   120人

給与     5,000千円~ 5,000千円 60,000千円
月割賞与   1,000千円~ 1,000千円 12,000千円
法定福利費   800千円~  800千円 9,600千円
退職給付費用  500千円~  500千円  6,000千円
交通費手当   200千円~  200千円 24,000千円
人件費小計    7,500千円~7,500千円 90,000千円

これを部門別の予算仕訳で表すと下記の通りになる。

A部門:PL給料   5,000千円/BS 現金預金  5,000千円

注:預り源泉所得税等については、重要性の観点より、
同月内に下記処理がなされると仮定し、考慮外におく。
以下同じ。社会保険の預り金も同じ。
BS 現金預金  ××  / BS預り源泉税等  ××
BS預り源泉税等 ××  / BS 現金預金  ××

A部門:PL月割賞与 1,000千円/BS 賞与引当金 1,000千円

A部門:PL法定福利費 800千円/BS 現金預金   800千円
A部門:PL退職給付費用500千円/BS退職給付引当金500千円
A部門:PL交通費手当 200千円/BS 現金預金   216千円
BS※未払消費税等16千円

※ 仮受消費税等と仮払消費税等を相殺し、差額を未払消費税等へ
振り替える処理を自動化する為



上記の人件費は営業部営業第1課にとっては管理不能な固定費となる。

         月次予算損益計算書

営業部営業第1課

予算科目     4月 ~ 翌3月  通期累計

売上高    50,000千円~50,000千円 600,000千円
売上原価   30,000千円~30,000千円 360,000千円
粗利益    20,000千円~20,000千円 240,000千円
変動販売費  6,000千円~ 6,000千円  72,000千円
限界利益   14,000千円~14,000千円  168,000千円

【管理可能固定費】

販売費    2,000千円~ 2,000千円 24,000千円
管理費    3,000千円~ 3,000千円 36,000千円
管理可能費計 5,000千円~ 5,000千円 60,000千円

貢献利益   9,000千円~ 9,000千円 108,000千円

【管理不能固定費】
給与     5,000千円~ 5,000千円 60,000千円
月割賞与   1,000千円~ 1,000千円 12,000千円
法定福利費   800千円~  800千円 9,600千円
退職給付費用  500千円~  500千円  6,000千円
交通費手当   200千円~  200千円 24,000千円
人件費小計   7,500千円~ 7,500千円 90,000千円
(稼働人員数    10人~  10人   120人)

その他管理費  500千円~  500千円 6,000千円

管理不能費計 8,000千円~  8,000千円 92,000千円

営業利益   1,000千円~ 1,000千円 12,000千円


人件費は営業部営業第1課にとって
ほとんどが管理不能であるが、残業手当は管理可能である。

予算仕訳で表すと下記の様になる。

一人当たり月次残業時間数20h、残業単価 2,000円と仮定すると

月次残業手当
=2千円×20h×10人=400千円

通常、当月分の残業手当は翌月決済されるので
予算仕訳は下記の通りになる。

(会計予算仕訳)

4月 PL残業手当 400千円/ BS 未払金 400千円
            ↓
5月 BS未払金  400千円/ BS現金預金 400千円

(資金予算仕訳)

 資金:人件費支出 400千円/ 資金:繰越資金 400千円

(非会計数値予算仕訳)
4月  残業時間数 200h / 増加理由:当月発生 200h
   20h×10人=200h

残業手当は管理可能固定費になる。

残業手当を含む月次予算書は下記の様になる。

次予算損益計算書

営業部営業第1課

予算科目     4月 ~ 翌3月  通期累計

売上高    50,000千円~50,000千円 600,000千円
売上原価   30,000千円~30,000千円 360,000千円
粗利益    20,000千円~20,000千円 240,000千円
変動販売費  6,000千円~ 6,000千円  72,000千円
限界利益   14,000千円~14,000千円  168,000千円

【管理可能固定費】

販売費    2,000千円~ 2,000千円 24,000千円

残業手当    400千円~ 400千円   4,800千円

その他管理費  3,000千円~ 3,000千円 36,000千円

管理可能費計 5,400千円~ 5,400千円 64,800千円

貢献利益   8,600千円~ 8,600千円 103,200千円

【管理不能固定費】
給与     5,000千円~ 5,000千円 60,000千円
月割賞与   1,000千円~ 1,000千円 12,000千円
法定福利費   800千円~  800千円 9,600千円
退職給付費用  500千円~  500千円  6,000千円
交通費手当   200千円~  200千円 24,000千円
人件費小計   7,500千円~ 7,500千円 90,000千円
(稼働人員数    10人~  10人   120人)

その他管理費  500千円~  500千円 6,000千円

管理不能費計 8,000千円~  8,000千円 92,000千円

営業利益    600千円~  600千円  7,200千円

【主なKPI】

稼働人員数    10人~  10人   120人
一人当たり売上高 5,000千円~5,000千円 60,000千円
残業時間数    200h ~  200h 2,400h


                    以 上


~つづく~


―――――――――――――――――――――――――――――――――――
2.「編集後記」
―――――――――――――――――――――――――――――――――――


<ほっと川柳>

「 キャッシュレス
    実査・出納帳
       なくなるネ? 
 」
     

一昔前は、電車に乗るのに、切符を現金で買って
入口の機械に挿入し、出る時も切符を挿入しており
渋滞の原因の一つでもあった。

今はパスモやスイカでワッタチなので本当に便利だ。
チャージは必要だが、それ以外にお金の出し入れは
不要になった。

個人的には、パスモやスイカの自動販売機で

交通費精算のボタンがあり、期間を指定すると
スマホに下記情報が送られてくるとイイ。

2018.5.20 JR 高田馬場→東京駅 200円(税込)
・・・略・・・

そのまま旅費精算伝票に転用できるとイイ。

訪日する外国人が増えているが、支払方法は
カードなので、政府もキャッシュレス社会へ
舵を切っている。2027年には40%をキャッシュレス
にするという。

遠くない将来、「現金」というものがなくなる時代が
来るのだろう。

現金がなくなると、どういう変化が起きるのだろう。

まず、現金出納帳がなくなる。
現金をカウントし、帳簿と合っているかを確認する
実査手続がなくなる。

小口現金制度もなくなる。

現金を盗むという盗難はなくなる。

逆に不正アクセスによる資金入手というIT盗難が
増えるのだろう。

裏金の授受や贈与が電子記録に残される。


外貨交換の手続がなくなる。
(電子的な取引は行われる)

飲み屋で割り勘で現金を集めるという行為が
できなくなる。

冠婚葬祭のお金の授受ができなくなる。


電子的に出来る仕組みが必要かも知れない。(笑)

世の中の常識は常に変わり続けてゆくことを
常に頭に入れて行動することが大切だろう。

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プロフィール

公認会計士・税理士 児玉厚

Author:公認会計士・税理士 児玉厚
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はじめまして、児玉厚と申します。

私は、「予算会計」という新たな学問分野があっても良いのではないかと思っています。みなさんと一緒に、良い意味での「キャッチボール」をしながら、「予算会計」という分野を創っていければと思っています。


【自己紹介】
児 玉 厚(公認会計士・税理士)

<略歴> 

商社財務部の経理マン、
    監査法人の会計監査人、
         そして企業経営者に



昭和57年埼玉大学経済学部卒業。

神鋼商事㈱財務部、東陽監査法人を経て、
ゼロから起業を決意し、現在は、(株)スリー
・シー・コンサルティング
 代表取締役。


「決算報告エクスプレス・宝決算Ⅹプレス
(開示決算自動化システム)」<特許取得>

どれかひとつの立場に偏らず、全てを歩んできたからこそ見出すことができた「本質」を、みなさんにお伝えし、共有し、新しい時代における経理部の形、会計の世界を創造したいと真剣に考えています。


<主要著書>
『会社法決算書完全作成ガイド』
『開示決算ガイドブック』
『企業予算編成マニュアル』(清文社)
『有価証券報告書完全作成ガイド』(清文社)
『予算会計』(清文社)
 NEW!『<改定増補>予算会計』(清文社)

お知らせ
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