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ブログ 予算会計を学ぶ 第1585回 「金曜日テーマ:予算実務のポイント【予算会計物語第二編「予算会計」第2話(その3) 『目標予算はどの様に決めるか?』】」


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本日のINDEX
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1.「金曜日テーマ:予算実務のポイント」

<曜日別配信内容>

月曜日:予算会計クイズ 
火曜日:『企業予算編成マニュアル』解説
水曜日:業績予想の修正理由一覧
木曜日:予算実務知識Q&A
金曜日:予算実務のポイント


2.編集後記  

<ほっと川柳>

「 やりたいこと
   忙しくても
     今やろう!
 」


中学1年生の時に
お祝いに一本のギターを買ってもらった。

我流でよく弾いていた。

高校時代になると、曲をつくりはじめた。

曲は瞬間的に出来るんだが、詩がなかなか作れない。

仕方がないのでデタラメな英語で歌っていた。

・・・編集後記・・・

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1.「金曜日テーマ:予算実務のポイント」
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予算実務のポイント

「予算会計物語」<2.予算会計編>
第2話(その3) 『目標予算はどの様に決めるか?』


会計人は、「制度会計」を卒業して、「管理会計」に進んで行き、
「経営者の真の右腕」になってゆくべきと考えている。

でも、経営者は会計人に対して、こう言う。

「俺にわかるように一言で説明してくれ!」

会計に精通はしていない経営者に
簡潔明瞭に説明するためには、よほど
本質を理解していなければ説明できない。

そこで、半分エンジョイしながら読める様に
会話形式の「予算会計物語」を執筆して
ゆこうと考えております。


構成は下記3つから成っています。

1.実績会計編
  第1話 借方・貸方って何?
  第2話 財務諸表って何?
  第3話 何故、財務諸表を作成するのか?

  
2.予算会計編

  第1話 『何故、予算が必要なのか?』
  第2話(その1) 『目標予算はどの様に決めるか?』
           :中期経営計画とは
第2話(その2) 『目標予算はどの様に決めるか?』
:ROEとは
第2話(その3) 『目標予算はどの様に決めるか?』
           :目標ROEに基づく目標利益の計算

3.予算改革編


本日は
「2.予算会計編」の
第2話(その3) 『目標予算はどの様に決めるか?』
        :目標ROEに基づく目標利益の計算


(登場人物)

田辺社長(2代目)

鈴木 経理部長

高橋 経理課長

鬼塚さん(ベテラン経理)

見田さん(新人経理)

会計士 児玉


~前週からのつづき~


「2.予算会計編」の
第2話(その2) 『目標予算はどの様に決めるか?』


「2.予算会計編」の
第2話(その3) 『目標予算はどの様に決めるか?』
        :目標ROEに基づく目標利益の計算


会計士 児玉

「前回は、2.予算会計編第2話『目標予算はどの様に決めるか?』
について見て来ました。
今回は、その続きを行いましょう。」

高橋 経理課長
:「目標ROEというは次期の当期純利益を次期株主資本で割って100%を
乗じることになると、分母の次期の予算貸借対照表が算出できないと算出
できない訳ですよね。
仮に今期のROEが4.8%で、中期経営目標がROE10%で各3カ年の目標が
次期ROE6%、次々期ROE8%で3年目に中期経営目標ROE10%の中期
経営計画を立てても、次期目標ROE6%を達成するためには、次期目標
経常利益をいくらにすれば良いかというのは算出できませんよね。」

会計士 児玉

「いいえ。次期目標ROEに基づいて次期目標経常利益を計算することはできます。」

高橋 経理課長
:「えっ、そうなんですか?」
 「予算貸借対照表を作成し、次期株主資本合計×目標ROE=目標当期純利益を
  計算してゆくイメージだったんですが・・・」

会計士 児玉
「もちろん、次期予算貸借対照表が正しく作成できれば一番簡単だと思いますが、
 ほとんどの会社が予算損益計算書しか作れていません。
 でも、次期目標ROEから次期目標経常利益を算定することは可能です。
 具体的な例で見て行きましょう。
 貸借対照表の株主資本合計は下記の計算で算出できます。

 資本金+資本剰余金+利益剰余金-自己株式=株主資本合計
 
 貸借対照表の株主資本を構成する科目金額は株主資本等計算書の
 各科目の期末残高と一致しますので
 下記の様に変換することができます。

 {資本金期首残高+資本金増加高-資本金減少高}
+{資本剰余金期首残高+資本剰余金増加高-資本剰余金減少高}
+{利益剰余金期首残高+利益剰余金増加高:当期純利益
-利益剰余金減少高:配当金}
-{自己株式期首残高+自己株式増加高-自己株式減少高}

例えば、資本金と資本剰余金と自己株式は当期も次期も
増減がないと仮定しましょう。

当期着地予想の株主資本合計が下記のとおりだったとしましょう。

資本金    1,000百万円・・・A1
資本剰余金   500百万円・・・A2
利益剰余金
 期首残高  9,100百万円・・・A3
配当金   △100百万円・・・A4
当期純利益  500百万円・・・A5
期末残高  9,500百万円・・・A6
自己株式   △500百万円・・・A7
株主資本合計 10,500百万円・・・A8

この場合の当期着地予想のROEは
当期純利益A5:500百万円÷株主資本合計A8:10,500百万円×100%
=4.8%(小数点第1位未満四捨五入)になります。

ちょっと、数学的になりますが、上記よりROEの計算式は
下記の形になります。

ROE=A5÷{A1+A2+A3-A4+A5+A6}×100

A1の資本金は1,000、A2の資本剰余金500、A6の自己株式△500、
さらに配当金のA4100も次期も変わらないと仮定し、次期目標ROEを
6%とすると、次期の利益剰余金期首残高は当期の利益剰余金期末残高
の9,500が引き継がれてA3になるので
下記の等式が成立します。

6=A5÷{1,000+500+9,500-100+A5-500}×100

0.06=A5÷{10,400+A5}

0.06×{10,400+A5}=A5

624+0.06A5=A5

624=0.94A5

次期目標当期純利益:A5=624÷0.94
=664百万円(端数四捨五入)・・・(1)

次期の法定実効税率を30.0%と仮定すると

次期目標税引前利益は664百万円÷(100%-30.0%)
=949百万円(端数四捨五入)・・・(2)

次期法人税等(法人税等調整額を含む)は、(2)949-(1)664
=285百万円・・・(3)

次期特別損益を合理的に予測できるものがないと仮定すると
計算上の次期目標経常利益949百万円・・・(4)となる。


この目標経常利益を確実に達成させることを前提とした場合
過去3年間の予算達成率=予算歩留率(実績÷予算×100%)が
80%だったとすると
次期目標経常利益は下記の様に計算されます。

次期目標経常利益
=(4)949百万円÷80%=1,186百万円
になります。

同じやり方で中期経営計画の第2期目、第3期目の
目標ROEに基づく目標経常利益が計算されてゆく
ことになります。」

高橋 経理課長
:「目からウロコです。予算損益計算書しか作成していなくても
  目標ROEから目標経常利益は算出できるんですね。」

田辺社長(2代目)
「計算式は良くわからんが、ウチの会社も来期ROEを実現する為の
 目標利益を示してゆこう。」

会計士 児玉
「 田辺社長。イイですね。(笑)
 今日はここまでにしましょう。」

・・・つづく・・・



―――――――――――――――――――――――――――――――――――
2.「編集後記」
―――――――――――――――――――――――――――――――――――


<ほっと川柳>

 やりたいこと
   忙しくても
     今やろう!
 」


中学1年生の時に
お祝いに一本のギターを買ってもらった。

我流でよく弾いていた。

高校時代になると、曲をつくりはじめた。

曲は瞬間的に出来るんだが、詩がなかなか作れない。

仕方がないのでデタラメな英語で歌っていた。

曲が出来ると、隣の部屋の妹のところへ行き
聴かせて、「どう?」と言うと、
妹は笑いながら「いいんじゃない?」と答えていた。

生意気盛りだったので、テレビやラジオから流れる
音楽を聴きながら、「この程度の曲なら、自分でも
十分作れるよな~」と思っていた。(笑)

「サラリーマンにも向いていないから、
作曲家にでもなろうか?」という無謀な
野望を持っていた。

でもそんな自信が見事にへし折られる時が来た。

二浪して大学に入った1978年の夏だった。

サザンオールスターズのデビュー曲、
「勝手にシンドバット」を初めて聴いたとき
カミナリの様な衝撃が走った。

こんな革命的な音楽を創り出すバンドが
出て来たんだ!

これはとてもかなわないと思い、
作曲家になる夢はクラッシュした。

でも、作曲した歌を歌っていると
自己満足とストレス発散になり、
精神的バランスをとる手段として
大きく貢献していた。

大学を卒業して鉄鋼商社の経理に入り、
会社を辞めて、会計士試験を受けて
監査法人に入り、1999年に会社を
起こした。

2000年に法定開示書類の組替・計算・
転記・照合を自動化する日本初の
システム「決算報告エクスプレス」
(特許取得)をリリースした。

2016年に予算を自動仕訳する
日本初の予算システム(特許取得)を
リリースした。

ふと思うのは
これって
「新しい曲を創ってリリースしたことと同じじゃない!」
ということだ。

新しい曲を世に出すことは出来なかったが
新しいシステムという作品を世に出したことに
なるのかも知れない。

いつも仕事を引退したら、
「ピアノとギターをもう一度基礎から学び直して
 作曲活動に没頭したい!」と思って来ている。

メルマガやフェイスブックの花川柳を始めたキッカケも
作詞能力を少しでも高めたいという思いからだったのだ。

「決算報告エクスプレス」がリリースされ、
今は後継機の宝印刷のX-Smart.Advanceに引き継がれている。
導入実績は740社を超えている。

リリースから17年かかっている。

予算会計エクスプレスはまだリリースしたばかりであり、
これを世に広め、定着化させる責任を負っている。

故に、幸か不幸か、自分の引退時期は全く見えない状況にある。

従って、「引退してからやろうでは後の祭り」になる。

忙しい日々の中ではあるが、
「趣味の音楽に没頭できる時間をいかにつくるか」が
目下の課題になっている。

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プロフィール

公認会計士・税理士 児玉厚

Author:公認会計士・税理士 児玉厚
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はじめまして、児玉厚と申します。

私は、「予算会計」という新たな学問分野があっても良いのではないかと思っています。みなさんと一緒に、良い意味での「キャッチボール」をしながら、「予算会計」という分野を創っていければと思っています。


【自己紹介】
児 玉 厚(公認会計士・税理士)

<略歴> 

商社財務部の経理マン、
    監査法人の会計監査人、
         そして企業経営者に



昭和57年埼玉大学経済学部卒業。

神鋼商事㈱財務部、東陽監査法人を経て、
ゼロから起業を決意し、現在は、(株)スリー
・シー・コンサルティング
 代表取締役。


「決算報告エクスプレス・宝決算Ⅹプレス
(開示決算自動化システム)」<特許取得>

どれかひとつの立場に偏らず、全てを歩んできたからこそ見出すことができた「本質」を、みなさんにお伝えし、共有し、新しい時代における経理部の形、会計の世界を創造したいと真剣に考えています。


<主要著書>
『会社法決算書完全作成ガイド』
『開示決算ガイドブック』
『企業予算編成マニュアル』(清文社)
『有価証券報告書完全作成ガイド』(清文社)
『予算会計』(清文社)
 NEW!『<改定増補>予算会計』(清文社)

お知らせ
▼連載のお知らせ(11/2~)
税務研究会の「経営財務」にて3週連載します
 『キャッシュ・フロー予算制度構築』
第1回 損益予算からキャッシュ・フロー予算へ
第2回 キャッシュ・フロー予算の理解
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